НДФЛ в Украине: как работает налог на доходы физических лиц?

К уплате налога на доходы физических лиц причастны все трудоустроенные граждане и некоторые другие категории физических лиц, получающих доходы из разных источников. Динамика ставки этого налога существенно влияет на уровень дохода, а потому находится под пристальным вниманием граждан. С другой стороны она имеет большое значение для общегосударственного экономического благосостояния, поэтому регулярно пересматривается и корректируется в соответствии с изменениями рыночной среды в стране. Предлагаем кратко и по существу разобраться в особенностях начисления и уплаты НДФЛ.

Что такое НДФЛ?

НДФЛ – это универсальный налоговый инструмент, используемый многими странами. За счет этого главным образом наполняется государственный бюджет, покрывая основные расходы на развитие, оборону, социальную поддержку.
В Украине НДФЛ (расшифровка – налог на доходы физических лиц) введен с 1992 году. До 2004 года использовалась прогрессивная шкала налогообложения, ставка налога постоянно менялась в ответ на активное развитие рыночных отношений, расширение источников получения дохода физическими лицами.
С 2004 года от прогрессивной системы отказались в пользу единой ставки, а с 2010 года утвердили исчерпывающий перечень льготных категорий налогоплательщиков, актуальный и сейчас.

Виды доходов, которые подлежат налогообложению

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица – резиденты страны, получающие доходы из источников, происходящих из Украины. Налогообложению подлежат следующие виды личного дохода:

• результаты трудовой деятельности – заработная плата, стипендия, премии, больничные;
• доходы ФЛП от хозяйственной деятельности;
• арендная плата за пользование имуществом;
• прибыль от ценных бумаг, финансовых инвестиций, авторского права;
• выручка от сданных в качестве лома драгоценных металлов;
• выигрыши в лотереях, розыгрышах, спортивных соревнованиях;
• некоторые группы имущества и активов, полученных по наследству;
• проценты, начисленные по ценным бумагам, сберегательным сертификатам, депозитам;
• роялти;
• продажа движимого имущества в третий раз в течение года;
• наследство от нерезидентов;
• доходы иностранного происхождения.

Налог на доходы применяется к некоторым другим источникам поступления средств, с полным перечнем можно ознакомиться на сайте Налоговой инспекции.

Основные ставки НДФЛ

В Украине действует основная ставка НДФЛ на уровне 18%. В перечне видов дохода, подлежащих налогообложению, указаны некоторые статьи со ставкой 0, 5 и 9 %. Их смысл в следующем:

• 9% – используется только для взыскания НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентами и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а также доходов, уплачиваемых ФЛП-плательщиками единого налога;
• 5% – используется для взыскания НДФЛ при продаже квартиры, другого недвижимого и движимого имущества, в частности как налог на продажу второго авто в течение года, при получении подарков определенной стоимости;
• 0% – применяется при налогообложении наследства, полученного от близкого родственника, подарков и материальной помощи в ограниченном НКУ размере, предусматривая обязательное декларирование дохода без финансового взыскания.

НДФЛ и военный сбор подлежат декларированию в объединенной ведомости. Стоит помнить, что для случаев, по которым ставка НДФЛ составляет 0%, военный сбор также не уплачивается.

Как рассчитать НДФЛ

Чтобы высчитать процент НДФЛ с зарплаты, нужно уменьшить свою официальную ставку оплаты труда вместе с больничными, премиями на 18%. Также от нее необходимо будет отнять размер военного сбора. Именно такую величину работодатель обязан изъять из зарплаты, передавая на руки наемному работнику сумму после налогообложения.
НДФЛ удерживают из зарплаты гражданина с учетом двух основных параметров:

• формы выплаты заработной платы – денежной или неденежной;
• категории получателя в соответствии с наличием или отсутствием у него права на налоговую льготу.

Неденежная форма оплаты труда не всегда подлежит налогообложению. Если на предприятии расчет происходил средствами индивидуальной защиты, спецодеждой или другими товарами производственного потребления, они не считаются личным доходом работников и не подлежат налогообложению. Проверить статьи доходов по начислению НДФЛ можно по исчерпывающему перечню Налогового Кодекса.
С вознаграждения наемных работников, устроенных на условиях гражданско-правового договора, работодатель на общих основаниях удерживает 18% от размера заработной платы.

Особенности налогообложения доходов от продажи недвижимости или автомобилей

При налогообложении сделок с движимым и недвижимым имуществом важно соблюдать принцип адресности. Налоговый платеж необходимо направлять в пользу местного бюджета общины, на территории которой зарегистрирован объект сделки купли-продажи, подлежащий налогообложению.
Если сделка по продаже движимого или недвижимого имущества происходит второй раз в течение года, получатель дохода обязан уплатить НДФЛ от сделки в размере 5%. Каждая последующая продажа будет облагаться ставкой 18%.

Налоговая социальная льгота (НСЛ)

Некоторые категории лиц, кто уплачивает НДФЛ, имеют право на НСЛ – налоговую социальную льготу. На ее величину уменьшается база налогообложения НДФЛ в виде дохода лица и, соответственно, размер самого налогового вычета. НСЛ распространяется только на корректировку НДФЛ и не касается военного сбора.
Ее размер определяется в соответствии с величиной прожиточного минимума и сейчас составляет 1514 гривен. Учитывая заявления парламентариев и представителей бюджетного комитета, на 2025 год повышение прожиточного минимума не запланировано, соответственно и налоговая скидка остается постоянной.

Кто имеет право на НСЛ?

Получить налоговую льготу имеет право каждый гражданин Украины, являющийся плательщиком НДФЛ в случае, если сумма его месячной заработной платы меньше предельного размера дохода. Последний в общем определяется путем умножения месячного прожиточного минимума, актуального на 1 января отчетного года, на коэффициент 1,4.
Для лиц, содержащих двух и более несовершеннолетних детей в качестве одинокого отца (матери), опекуна, попечителя или содержащих ребенка с инвалидностью, для расчета предельный размер дохода дополнительно умножается на количество детей на содержании.
На льготы НДФЛ на общих основаниях может претендовать каждый работник, чей размер дохода ниже 4240 грн. Размер налоговой льготы составляет 50% от прожиточного минимума трудоспособного лица. 

Как НСЛ влияет на размер НДФЛ?

Налоговая льгота уменьшает размер дохода лица, подлежащего налогообложению, учитывая трудное финансовое положение. Соответствующим образом уменьшается база для начисления НДФЛ и конечная сумма налога.
Налоговая скидка может быть использована на различные социальные мероприятия, в частности:

• снижение стоимости оплаты за обучение в высших и профессионально-технических учебных заведениях;
• процентов, начисленных по ипотечному кредиту;
• уменьшение размера благотворительных взносов в пользу неприбыльных организаций;
• снижение стоимости жилья для внутренне перемещенных лиц.

Налоговую скидку можно использовать для оплаты медицинских услуг, а также страховых платежей. Опекуны могут воспользоваться ею для снижения стоимости расходов на лечение, оздоровление или обучение лица на иждивении. Для того чтобы воспользоваться своим правом на нее, лицу нужно до 31 декабря следующего года за отчетным подать заявление с пакетом подтверждающих документов в налоговую службу. В случае принятия положительного решения, служба осуществит перерасчет НДФЛ в конце года и покроет часть понесенных расходов.
Для рассмотрения заявления нужно приложить пакет документов:

• заявление с реквизитами банковского счета для перерасчета суммы возмещения;
• копии паспорта или ID-карты;
• копию РНУКПН – идентификационного кода плательщика;
• налоговую декларацию за отчетный год;
• справку о доходах с места работы за последний год с указанием сумм уплаченных налогов и начисленных льгот;
• копию соглашения с учреждением – получателем средств (медицинским, оздоровительным, учебным, коммунальным сервисом и т.д.);
• копию соглашения или заказа о предоставленных услугах;
• копию квитанции об оплате услуг;
• документы, подтверждающие родственные связи, права опекунства и т.д. в случае, если льгота применяется не к себе, а к третьему лицу.

Документы нужно подать в налоговую службу по месту регистрации.

Как и когда уплачивается НДФЛ?

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы составляет три банковских дня с момента начисления дохода. НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой налогооблагаемого дохода единым платежным документом. 

Срок уплаты для различных категорий плательщиков

Налог с доходов физических лиц ФЛП на общей системе налогообложения, ново зарегистрированные предприниматели, а также те, кто перешел с упрощенной системы налогообложения в течение года и подавляющее большинство категорий плательщиков платят до 30 апреля включительно в году, следующем за отчетным.
Самозанятые лица с 2025 года переходят с квартальной на ежемесячную налоговую отчетность. Для ФЛП, которые находятся в процессе закрытия существует требование уплатить НДФЛ в течение 20 дней с даты окончания месяца, в котором было зарегистрировано прекращение их деятельности.
Граждане, имеющие право на налоговую скидку, могут его реализовать, подав декларацию до 31 декабря следующего года за отчетным налоговым.

Кто отвечает за уплату НДФЛ: работник или работодатель?

Относительно ответственности за своевременное перечисление налоговых средств в законодательстве указан термин «налоговый агент». Это юридическое или физическое лицо, на которое возложена обязанность осуществлять налоговые расчеты в организации. Налоговым агентом может быть:

• юридическое лицо – его представитель, филиал или другое обособленное подразделение;
• физическое лицо – предприниматель, осуществляющий независимую профессиональную деятельность;
• представитель нерезидента – в частности, инвестор, который по соглашению выполняет функции распределения дохода.

Физические лица, являющиеся наемными работниками, лишены хлопот по самостоятельному вычету налога на доходы физических лиц. Эта обязанность возложена на работодателя. За своих сотрудников он отчитывается единым платежным документом, а выплачивает уже «чистую» заработную плату после всех обязательных отчислений. 
Самозанятые лица – ФЛП обязаны уплачивать НДФЛ за себя и своих наемных работников в случае наличия таковых.

Начисление НДФЛ с дополнительных благ

Кроме заработной платы или вознаграждения, которое классифицируется по условиям гражданско-правового договора, наемный работник может получать другие выплаты или доходы от работодателя, которые будут считаться дополнительными благами. Такой тип дохода подлежит обложению НДФЛ по основной ставке 18% и взысканию военного сбора.
В перечень дополнительных благ, в соответствии с последними изменениями НКУ не относятся:

• предоставленные лекарства и медицинские изделия от дарителя, имеющего лицензию на деятельность в сфере здравоохранения;
• расходы, покрытые заказчиком для организации проезда, проживания, питания артистам на гастролях;
• бесплатное корпоративное питание и транспортировка работников.

Для того чтобы вывести материальные блага и средства во время действия налога НДФЛ, администрации предприятия нужно тщательно документально оформить порядок их передачи своим сотрудникам.

Ответственность за неуплату НДФЛ

За умышленное или ошибочное непредставление, просрочку, искажение информации (ошибки в расчетах) по НДФЛ в Украине предусмотрены штрафы. За первое за год нарушение сумма штрафа составляет 1020 грн и прогрессирует с каждым последующим.
В случае нарушения и неуплаты НДФЛ налоговый агент понесет следующие штрафные санкции:

• 10% к сумме налога, который не был выплачен, если не доказана умышленность нарушения;
• 25% от суммы скрытого дохода, если установлен факт умышленного преступления;
• 50% от суммы, если нарушение повторится в течение 1095 дней с даты последнего;
• 75% от суммы, если агент систематически не уплачивает НДФЛ в течение одного отчетного периода.

Суммы, подлежащие уплате, но являющиеся просроченными, добавляются, на них начисляется пеня за каждый день неуплаты. После запроса налоговой службы и судебного решения в пользу погашения налоговой задолженности могут быть арестованы банковские счета плательщика-нарушителя и принудительно отчуждено имущество. Нарушителя также ожидает уголовная ответственность и запрет занимать руководящие должности в течение 3 лет.

Последние изменения в законодательстве по НДФЛ

В государственном бюджете на 2025 год зафиксирована постоянная ставка НДФЛ на уровне 18%. Однако сроки представления отчетности по НДФЛ будут изменены. С 1 января 2025 года налоговые отчеты нужно подавать ежемесячно, а не ежеквартально, как это было раньше. На отчетность предоставляется 20 дней от последнего дня отчетного месяца.
Также назревают изменения относительно места уплаты НДФЛ. Поскольку налогообложение доходов физических лиц является важным источником пополнения государственного бюджета, вопрос его аккумуляции остается краеугольным камнем на протяжении многих лет. Представители местных общин убеждены, что если бы налоги от деятельности зарегистрированных на их территории предприятий и ФЛП оседали на локальном уровне, это способствовало бы эффективному освоению и рефинансированию средств на развитие инфраструктуры. Вместо этого централизованный налоговый сбор с отложенной обратной вертикалью распределения налоговых платежей не эффективен и коррумпирован.
На сегодняшний день местные бюджеты недополучают значительную часть финансирования из-за обособленности учета НДФЛ от места регистрации проживания лица-плательщика или юридической регистрации его бизнеса. Поскольку механизмов контроля уплаты налога по месту жительства пока нет, в приоритете уплата налога по месту ведения хозяйственной деятельности.
Относительно изменений в учете НДФЛ для граждан, имеющих право на социальную налоговую льготу, отмечают следующие изменения. С 2025 г. запланировано освобождение от уплаты НДФЛ социальной помощи иностранного происхождения для украинцев, проживающих в других странах на условиях временной защиты.
С 2025 года НДФЛ не будет удерживаться из специальных стипендий, назначенных ученикам и студентам профессиональных и высших учебных заведений Кабинетом Министров Украины или решениями президента, или Верховной Рады Украины. Также налогообложению не подлежит стипендия, если ее уровень ниже предельного дохода в размере 4240 грн в случае превышения, налоговая ставка 18% будет применена на сумму превышения.